Contabilidade de custos - Análise de orçamento

Estamos todos bem familiarizados com o termo budget. O orçamento é uma ferramenta poderosa que auxilia a gestão no desempenho de suas funções de planejamento, coordenação e controle das operações de forma eficiente. A definição de orçamento é,

Um plano quantificado em termos monetários preparado e aprovado antes de um período de tempo definido, geralmente mostrando a receita planejada a ser gerada e / ou despesas a serem incorridas durante o período e o capital a ser empregado para atingir um determinado objetivo.

--- CIMA, Inglaterra

Orçamento, orçamento e controle orçamentário

Vamos examinar os termos sequencialmente.

Despesas

O orçamento representa os objetivos de qualquer organização com base nas implicações da previsão e relacionados às atividades planejadas.

O orçamento não é uma estimativa nem uma previsão porque uma estimativa é uma predeterminação de eventos futuros, pode ser baseada em suposições simples ou quaisquer princípios científicos.

Da mesma forma, uma previsão pode ser uma antecipação de eventos durante um período de tempo especificado. Uma previsão pode ser para uma atividade específica da empresa. Normalmente, prevemos eventos prováveis, como vendas, produção ou qualquer outra atividade da organização.

Por outro lado, o orçamento se relaciona com a política planejada e o programa da organização sob condições planejadas. Representa a ação de acordo com uma situação que pode ou não ocorrer.

Orçamentação

O orçamento representa a formação do orçamento com a ajuda e coordenação de todos ou dos vários departamentos da empresa.

Controlo orçamental

O controle orçamentário é uma ferramenta para a administração alocar responsabilidade e autoridade no planejamento para o futuro e desenvolver uma base de medição para avaliar a eficiência das operações.

Um orçamento é um plano de política a ser seguido durante um período de tempo definido. Todas as ações são baseadas no planejamento de orçamento, pois o orçamento é elaborado a partir do estudo de todas as atividades relacionadas da empresa. O orçamento fornece uma base de comunicação para a alta administração com a equipe da empresa que está implementando as políticas da alta administração.

O controle orçamentário ajuda a coordenar as tendências econômicas, posição financeira, políticas, planos e ações de uma organização.

O controle orçamentário também ajuda a administração a garantir e controlar o plano e as atividades da organização. O controle orçamentário possibilita a comparação contínua do desempenho real com o dos orçamentos.

Orçamentos são os objetivos individuais de um departamento, enquanto orçamentos podem ser considerados o ato de construir orçamentos. O Controle Orçamentário abrange tudo isso e, além disso, inclui a ciência de planejar os próprios orçamentos e a utilização de tal orçamento para efetuar uma ferramenta de gestão global para o planejamento e controle do negócio.

... Rowland e William

Tipos de orçamentos

Os orçamentos podem ser categorizados de várias maneiras. Vamos examinar os tipos de orçamento em detalhes.

Orçamentos Funcionais

Relaciona-se a qualquer função da empresa, como vendas, produção, caixa, etc. Os seguintes orçamentos são preparados em orçamentos funcionais:

  • Orçamento de Vendas
  • Orçamento de Produção
  • Orçamento de Material
  • Orçamento de fabricação
  • Orçamento de custo administrativo
  • Orçamento de utilização da planta
  • Orçamento de despesas de capital
  • Orçamento de custos de pesquisa e desenvolvimento
  • Orçamento de caixa

Orçamento mestre ou orçamento resumido ou plano de lucro finalizado

Este orçamento é muito útil para a alta direção da empresa porque cobre todas as informações de forma resumida.

Orçamento Fixo

É um orçamento rígido e parte do pressuposto de que não haverá alteração no nível orçamentário.

Orçamento Flexível

Também é chamado de orçamento de escala móvel. É útil em:

  • as novas organizações onde é difícil prever,
  • as empresas onde o nível de atividade muda devido à natureza sazonal ou mudança na demanda,
  • as indústrias baseadas na mudança da moda,
  • as unidades que seguem lançando novos produtos, e
  • as empresas que se dedicam à construção naval.

Orçamento Base Zero

O orçamento de base zero não é baseado na abordagem incremental; os valores do ano anterior não são adotados como base.

CIMA definiu como:

Como método de orçamento, onde todas as atividades são reavaliadas cada vez que um orçamento é definido, níveis distintos de cada atividade são avaliados e a combinação é escolhida para corresponder aos fundos disponíveis.

Razões de controle

Os índices a seguir são usados ​​para avaliar os desvios do desempenho real em relação ao desempenho orçado. Se a proporção for de 100% ou mais, representa resultados favoráveis ​​e vice-versa.

Capacity Ratio =
Horas reais trabalhadas / horas orçadas
Activity Ratio
=
Horas padrão para produção real / horas orçadas
× 100
Efficiency Ratio
=
Horas padrão para produção real / horas reais trabalhadas
× 100
Calendar Ratio
=  
Número de dias úteis reais em um período / Número de dias úteis no período orçado
× 100

Orçamento flexível vs. Orçamento Fixo

Pontos Orçamento Flexível Orçamento Fixo
Flexibilidade Devido à sua natureza flexível, pode ser rapidamente reorganizado de acordo com o nível de produção. Após o início de um período, o orçamento fixo não pode mudar de acordo com a produção real.
Doença O orçamento flexível pode mudar de acordo com as mudanças nas condições. O orçamento fixo é baseado no pressuposto de que as condições permanecerão inalteradas.
Classificação de Custo A classificação dos custos é feita de acordo com a natureza de sua variabilidade. É adequado apenas para custos fixos; nenhuma classificação é feita no orçamento fixo.
Comparação As comparações dos valores reais com os valores padrão revisados ​​são feitas de acordo com a mudança no nível de produção de uma empresa. Se houver alteração no nível de produção, não será possível fazer uma comparação correta.
Verificação de custo É fácil determinar os custos, mesmo em diferentes níveis de atividade. Se houver mudança no nível de produção ou nas circunstâncias, não é possível apurar os custos corretamente.
Controle de custo É usado como uma ferramenta eficaz para controlar custos. Devido às suas limitações, não é utilizado como ferramenta de controle de custos.

Orçamento Flexível

O orçamento flexível fornece comparação lógica. O custo real na atividade real é comparado com o custo orçado no momento da preparação de um orçamento flexível. A flexibilidade reconhece o conceito de variabilidade.

O orçamento flexível auxilia na avaliação do desempenho dos departamentos em relação ao nível de atividade alcançado. A determinação dos custos é possível em diferentes níveis de atividades. Também é útil na fixação de preços e preparação de orçamentos.

Exemplo

Com a ajuda das seguintes despesas fornecidas, prepare um orçamento para produção de 10.000 unidades. Prepare orçamentos flexíveis para 5.000 e 8.000 unidades.

Custos Preço por unidade (Rs.)
Material 75
Trabalho 20
Sobrecargas de fábrica variáveis 15
Sobrecargas fixas de fábrica (Rs 50.000) 5
Despesas Variáveis ​​(Diretas) 6
Despesas de vendas (20% fixas) 20
Despesas de distribuição (10% fixas) 10
Despesas administrativas (Rs 70.000) 7
Custo total de venda por unidade 158

Solução

Particulars Output 5000 units Output 5000 units
Rate(Rs) Amount Rate(Rs) Amount
Variable or Product Expenses:
Material 75,00 3,75.000 75,00 6.00.000
Trabalho 20,00 1.00.000 20,00 1,60,000
Sobrecargas Variáveis ​​Diretas 6,00 30.000 6,00 48.000
Prime Cost 101.00 5,05,000 101.00 8,08,000
Factory Overheads
Sobrecargas Variáveis 15,00 75.000 15,00 1.20.000
Sobrecargas fixas 10,00 50.000 6,25 50.000
Work Cost 126.00 6,30,000 122.25 9,78,000
Despesas Administrativas Fixas 14,00 70.000 8,75 70.000
Cost of Production 140.00 7,00,000 131.00 10,48,000
Selling Expenses
Fixo 20% de Rs.20 / - 8,00 40.000 5,00 40.000
Custo variável 80% de Rs.20 / - 16,00 80.000 16,00 1,28.000
Distributed Expenses
10% fixo de Rs.10 / - 2,00 10.000 1,25 10.000
Variável 90% de Rs.10 / - 9,00 10.000 1,25 10.000
Total Cost of Sale 175.00 8,75,000 165.25 12,98,000

Orçamento de caixa

O orçamento de caixa se enquadra na categoria de orçamento financeiro. Está preparado para calcular os fluxos de caixa orçados (entradas e saídas) durante um determinado período de tempo. O orçamento de caixa é útil para determinar o nível ótimo de caixa para evitar caixa excessivo ou falta de caixa, o que pode surgir no futuro.

Com a ajuda do orçamento de caixa, podemos arranjar dinheiro através do empréstimo de fundos em caso de falta, e podemos investir dinheiro se estiver presente em excesso.

É necessário que toda empresa mantenha um nível seguro de caixa. Fazendo parte do orçamento mestre, as seguintes tarefas estão incluídas em um orçamento de caixa:

  • Recolha de dinheiro
  • Pagamentos em espécie
  • Despesas de vendas e orçamento administrativo caro

Formato

Se uma empresa deseja manter um saldo de caixa de Rs 50.000 e, em caso de escassez, a empresa toma emprestado fundos do Banco, o seguinte orçamento de caixa é preparado:

Particulars Q-1 Q-2 Q-3 Q-4 Total
(Anual)
Saldo de caixa inicial 40.000 50.000 50.000 50.500 40.000
Adicionar; Recebimentos de caixa 80.000 1.00.000 90.000 1,25.000 3,95.000
Total de dinheiro disponível (A) 1.20.000 1,50,000 1,40,000 1,75,500 4,35.000
Menos: Pagamentos em dinheiro:
Material direto 30.000 40.000 38.000 42.000 1,50,000
Trabalho direto 12.000 15.000 14.000 16.000 57.000
Sobrecargas de fábrica 18.000 19.000 17.000 20.000 74.000
Despesas administrativas 16.000 16.000 16.000 16.000 64.000
Exp. De Venda e Distribuição 9.000 10.000 11.000 12.000 42.000
Compra de ativos fixos - - 40.000 - 40.000
Total de pagamentos em dinheiro (B) 85.000 1.00.000 1,36.000 1.06.000 4,27.000
Dinheiro em caixa C (AB) 35.000 50.000 4.000 69.500 8.000
Atividades Financeiras: 15.000 - 50.000 - 65.000
Empréstimos - -3.000 -18.000 -21.000
Reembolsos de empréstimos - -500 -1.500 -2.000
Juros pagos
Fluxos de caixa líquidos de financiamento 23.000 0 46.500 -19.500 50.000
Atividades (D)
Saldo de caixa de fechamento E (C + D) 58.000 50.000 50.500 50.000 50.000